奥井英作のブログ

15.21  別資金の意味

父　棚卸資産は資金会計では貸借対照表能力のない勘定だから、繰越損益等にもっていくべき勘定なのだが、棚卸資産は企業にとって経常的に存在するので、投資勘定的見地で固定資金に置かれている。棚卸資産が繰越損益等に置かれたら継続損益資金＝実質損益資金となる。兎に角、実質損益資金が赤字だと遅かれ早かれ破綻する。

緑　棚卸資産は制度会計の産物だけど、資金会計では意固地にならず固定資金において、光は当てているという感じね、パパ。

  　　　美しき打ち水の路地歩みゆく          

15.21  別資金の意味

緑　実質損段益資金には売上仕入資金だけでなく棚卸資産も関係があるのでしょう。

父　アメリカでは20世紀始め頃色々な事件がありCPA達の監査手続は進化した。棚卸資産は日本では粉飾されやすい勘定科目と捕らえられているようであるが、アメリカでは私腹を肥やす不正の勘定科目としての意義も多かった。経営者自らの私腹を肥やす不正もあったと聞いている。

   　    　　人等みな林のごとし大文字   

15.20　段階別資金の意味

緑　カナダの話から話がそれたみたいね。

父　ご免、ごめん。内部統制の有効性の検証には、いろんなアプローチがあるが、カナダのアプローチのユニークな話を聞いたことがある。販売してから売掛金に計上され、売掛金が回収される。このように取引の発生から代金が現金になるまでを選ばれた取引について徹底的に内部統制制度が有効に機能しているか吟味する。あらゆる取引の墓場はCashであるからだ。日本では売掛金とCashとの間に受取手形が介在することも多い。売上の前に前受金のある取引は前受金からCashまで、仕入取引であれば前渡金からCashまでである。

　　　密やかに行き交ふ人や氷水

15.1９　段階別資金の意味

緑　パパ、カナダの内部統制有効性テストの話をして。

父　近頃内部統制が話題になっているが、昔から企業は確りした内部統制制度を持つことを心がけた。その心は内部統制制度が有効に機能していれば、監査人はテストの範囲を縮小しても監査意見を担保することができる。そのことは監査費用の節約に帰着するので、企業は内部統制制度を整備し、公認会計士はその有効性を吟味して監査報酬がきめられたということである。

　　　　空蝉の胎内の水琥珀色                                  

15.18　段階別資金の意味

緑　商社の売上仕入資金についてもっと説明して、パパ。

父　商社は商圏を確保するために売掛サイトは長くなる、商社は長期サイトを可能にする金融力の裏付けがあるのだと思う。だから月商の2,5ヶ月分以上の売掛債権は投資勘定と見た方が解りやすい。現実に商社は売掛債権サイト資金を長期借入金で賄っているようである。とにかく売上仕入資金は企業の資金繰りのかなめなので、慎重に吟味しなくてはならない。

　　　　感傷の水音を聴きく簾巻き

15.1７　段階別資金の意味

緑　二三ヶ月の売掛サイトで実質損益資金が赤字になってはビジネスにならないんじゃない？

父　そこでもっとある異常値に目を向けよう。2期目と3期目に大きな前渡金があり、それが売上仕入資金の赤字拡大に拍車をかけている。前渡金勘定の吟味が大切である。公認会計士故橋本祐次先生が常に言われていた監査の格言「あらゆる異常は監査の入口」を思い出す。

              炎昼へ消防自動車きて止まる          

15.16　段階別資金の意味

父　少し脇道にそれるが、緑の提起したことは、重要なことなで、そのことに触れながら、実質損益資金の赤字について考えてみよう。

緑　お願いします。

父　AT社の売上仕入資金は異常な動きをしている。売掛債権が月商の何か月分かをみると、3ヶ月、1ヶ月、2.7ヶ月と迷走している。

一流商社の売掛債権月商値は大きいが、あまりぶれない。AT社の月商値は3ヶ月より小さいのに継続（＆実質）損益資金が赤字となっている。これは憂慮すべきことである。

　　　なつかしや蚊遣の豚の吐く煙

15.15　段階別資金の意味

父　その通りだ。通常のビジネスで実質損益資金が赤字だと遅かれ早かれご臨終ということになる。ＡＴ社の場合売上や当期利益は急増しているのに、実質損益資金の赤字は－4,057、－6,177、－26,042と急増している。

緑　実質損益資金の急増赤字については二つの見方があると思うの。

一つは粉飾のため生じた赤字、もう一つは商社金融的な意味での意図的売掛のサイト負け。

父　その通り、パパの出番がなくなりそうだね。

　　　　はぐくむ手光を放つ蛍あり

15.1４　段階別資金の意味

緑　ということは売上仕入資金の次にくる継続損益資金かしら？

父　継続損益資金は損益資金に売上仕入資金を足したもので、実質損益資金は更に棚卸資産をたいたものだ。継続損益資金にも深い意味はあるが、実質損益資金と重複する意味合いがあるので、一つ飛ばして実質損益資金を一つの取引の完結した姿ととらえておく。

緑　損益資金が増えて喜んでも実質損益資金が赤字だと資金的に首が絞まるというわけね。

　　　　天の川流れ流れて海に入る                           

15.13　段階別資金の意味

父　冴えているね、緑、パパは驚いたよ。AT社の長短前払費用は異常数字だ。公認会計士は資金会計理論により異常値を把握して監査の精度を高めるべきだ。確かにAT社の数字には粉飾の匂いがする。粉飾は複数の勘定科目にわたって行はれる。当期利益のCounter Part は第一義的には損益資金の増減額だが、、、

緑　第二義的には何がくるの？

父　商売はものやサービスを売り、売掛金を回収して完結する。その完結した姿が大切だ。

　　　　静かさや松葉牡丹の昼下がり